Рекомендации ФНС: Как разграничить движимое и недвижимое имущество?

Каковы критерии разделения имущества на движимое и недвижимое?

Публикация актуальна для слушателей курсов повышения квалификации по направлениям:

• Проектирование
• Кадастровое дело
• Бухгалтерское дело,
• Экономика и финансы
• Юриспруденция,
• Государственное и муниципальное управление

Сегодня от налога на имущество организаций освобождено все движимое имущество, которое было принято на учет с 1 января 2013 года. Данная норма имеет силу только в тех регионах России, где принят подобный региональный закон (согласно требованиям пункта 25 статьи 381 и 381.1 Налогового кодекса РФ). 

Уже после 1 января 2019 года любое движимое имущество перестанет быть объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Об этом гласит принятый Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". 

Налоговая служба РФ дает разъяснения по поводу разграничения имущества организации. Такая необходимость продиктована положениями главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также в связи с запросами на предоставление налоговой льготы в отношении движимого имущества, что предусмотрено пунктом 25 статьи 381 НК РФ. 

Что нужно включить в перечень движимого имущества, чтобы исключить это имущество из объектов налогообложения? 

Налоговый кодекс не разделяет понятия "движимое" и "недвижимое имущество". Но тем не менее статья одиннадцатая НК РФ позволяет применять определения, которые содержатся в иных отраслях законодательства, например, в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ). 

Движимое и недвижимое имущество в ГК РФ 

В статье 130 Гражданского кодекса пункт 2 указывается, что вещи, которые не относятся к недвижимости, признаются движимым имуществом. При этом в пункте один этой же статьи указано все, что является недвижимым имуществом, а именно:

• земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
• помещения и машино-место,
• а также другое имущество.

 Недвижимое имущество в Жилищном кодексе РФ

В Жилищном кодексе Российской Федерации, а именно в статье 15, недвижимым имуществом признаются:

• все виды жилых помещений (жилой, в том числе многоквартирный, дом и его часть, квартира и ее часть, комната).
  

ФЗ №218 «О гос. регистрации недвижимости»

Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" указывает на объекты, которые нужно регистрировать в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН):

• жилые строения (пункт 9 части 5 статьи 8).
  

Недвижимое имущество в законе «О выборах Президента РФ»

Также имеется приложение к Федеральному закону от 10.01.2003 № 19-ФЗ "О выборах Президента Российской Федерации". Здесь к недвижимости причислены дачи и гаражи.

Объекты незавершённого строительства

Об объектах незавершенного строительства говорится в Федеральном законе от 30.12.2009 № 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", где также четко определены понятия:

• "здание",
• "сооружение",
• "помещение". 

Что является объектом незавершенного строительства, можно подчерпнуть из постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". 

Регистрация как критерий недвижимого имущества

Судебная практика показывает, что одним из критерие признания имужества недвижимым, является наличие регистрации вещных прав на недвижимость (определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2016 по делу № 310-ЭС15-16638) 

Важно учесть, что государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520). 

Как разграничить недвижимое имущество? Инструкция от Налоговой службы

1. Проверьте наличие записи об объекте в ЕГРН;
2. Если нет сведений в ЕГРН, то нужно исследовать вопрос о наличии оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей, а значит и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению 

Возьмём для примера объект капитального строительства.

Собираем для исследования следующие документы:·        

• документ технического учета

• документ технической инвентаризации,

• документ-разрешение на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости),

• проектная документация,

• заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.

СКАЧАТЬПисьмо ФНС от 25 октября 2018 г. № БС-4-11/20847@ “О рассмотрении обращения”